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关于公布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的通告

更新工夫:

2016年09月26日

国家税务总局通告2016年第15号


 国家税务总局制订了《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》,现予以宣布,自2016年5月1日起实施。
  特此通告。
  

  
国家税务总局
2016年3月31日

不动产进项税额分期抵扣暂行办法


  第一条 凭据《财政部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的关照》(财税〔2016〕36号)及现行增值税有关规定,制订本设施。
  第二条 增值税一样平常纳税人(以下称纳税人)2016年5月1往后获得并正在会计制度上按固定资产核算的不动产,和2016年5月1往后发作的不动产在建工程,其进项税额应根据本设施有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
  获得的不动产,包孕以间接购置、接管捐赠、接管投资入股和抵债等各种形式获得的不动产。
  纳税人新建、改建、扩建、补葺、装潢不动产,属于不动产在建工程。
  房地产开发企业自行开辟的房地产项目,融资租入的不动产,和正在施工现场建筑的暂时建筑物、构筑物,其进项税额不实用上述分2年抵扣的划定。
  第三条 纳税人2016年5月1往后购进货色和设想效劳、修建效劳,用于新建不动产,大概用于改建、扩建、补葺、装潢不动产并增添不动产原值凌驾50%的,其进项税额遵照本设施有关规定分2年从销项税额中抵扣。
  不动产原值,是指获得不动产时的购买原价或作价。
  上述分2年从销项税额中抵扣的购进货色,是指组成不动产实体的质料和装备,包孕修建装潢质料和给排水、采暖、卫生、透风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇装备及配套设备。
  第四条 纳税人根据本设施划定从销项税额中抵扣进项税额,应获得2016年5月1往后开具的正当有用的增值税扣税凭据。
  上述进项税额中,60%的局部于获得扣税凭据确当期从销项税额中抵扣;40%的局部为待抵扣进项税额,于获得扣税凭据的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
  第五条 购进时已全额抵扣进项税额的货色和效劳,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%局部,应于转用确当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
  第六条 纳税人贩卖其获得的不动产大概不动产在建工程时,还没有抵扣终了的待抵扣进项税额,许可于贩卖确当期从销项税额中抵扣。
  第七条 已抵扣进项税额的不动产,发作非一般丧失,大概改动用处,公用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、集体福利大概个人消费的,根据以下公式盘算不得抵扣的进项税额:
  不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率
  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
  不得抵扣的进项税额小于或即是该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改动用处确当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
  不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改动用处确当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额取已抵扣进项税额的差额。
  第八条 不动产在建工程发作非一般丧失的,其所耗用的购进货色、设想效劳和修建效劳已抵扣的进项税额应于当期悉数转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。
  第九条 根据划定不得抵扣进项税额的不动产,发作用处改动,用于许可抵扣进项税额项目的,根据以下公式正在改动用处的次月盘算可抵扣进项税额。
  可抵扣进项税额=增值税扣税凭据说明或盘算的进项税额×不动产净值率
  遵照本条划定盘算的可抵扣进项税额,应获得2016年5月1往后开具的正当有用的增值税扣税凭据。
  根据本条划定盘算的可抵扣进项税额,60%的局部于改动用处的次月从销项税额中抵扣,40%的局部为待抵扣进项税额,于改动用处的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
  第十条 纳税人刊出税务登记时,其还没有抵扣终了的待抵扣进项税额于刊出整理确当期从销项税额中抵扣。
  第十一条 待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算,并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目。
  对差别的不动产和不动产在建工程,纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。
  第十二条 纳税人分期抵扣不动产的进项税额,应据实填报增值税征税申报表附列材料。
  第十三条 纳税人应竖立不动产和不动产在建工程台账,离别纪录并归集不动产和不动产在建工程的本钱、用度、扣税凭据及进项税额抵扣状况,保存备查。
  用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、集体福利大概个人消费的不动产和不动产在建工程,也应正在纳税人竖立的台账中纪录。
  第十四条 纳税人已根据本设施有关规定抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的,主管税务构造应根据《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定停止处置惩罚。